Tema 8. El IRPF (VII): gestión del impuesto, pagos a cuenta y responsabilidad patrimonial

La obligación de declarar

Con carácter general, los contribuyentes están obligados a presentar la declaración del IRPF, si bien la ley exonera de esta obligación a quienes obtengan rentas por debajo de determinados umbrales, entre los que destacan (art. 96 LIRPF):

• Rendimientos íntegros del trabajo hasta 22.000 euros anuales (un único pagador), reducido a 15.876 euros cuando procedan de más de un pagador y las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores superen 1.500 euros anuales, o en otros supuestos legalmente tasados (pensionistas con retenedor no obligado a practicar retención adecuada, entre otros).
• Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.
• Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de Letras del Tesoro y subvenciones para adquisición de viviendas de protección oficial, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

En todo caso, deben declarar quienes tengan derecho a deducciones, reducciones o regímenes especiales que solo pueden hacerse efectivos mediante la presentación de la declaración.

Los pagos a cuenta

El sistema del IRPF se articula sobre un mecanismo de pagos a cuenta que anticipan al Tesoro Público, a lo largo del período impositivo, una parte de la cuota que resultará finalmente exigible:

• Retenciones: practicadas por el pagador de rendimientos dinerarios del trabajo, del capital mobiliario, de determinadas actividades profesionales y de ganancias patrimoniales derivadas de premios o de la transmisión de derechos de suscripción, entre otros. El retenedor debe ingresar la cantidad retenida en el Tesoro, con independencia de que la haya practicado o no.
• Ingresos a cuenta: equivalentes a las retenciones, pero referidos a retribuciones en especie.
• Pagos fraccionados: obligación de los contribuyentes que ejercen actividades económicas de autoliquidar e ingresar trimestralmente un porcentaje de sus rendimientos, a cuenta de la liquidación final del impuesto (con especialidades según se tribute en estimación directa o en estimación objetiva).

Los pagos a cuenta tienen la consideración de deuda tributaria autónoma para el retenedor u obligado a realizar pagos fraccionados, y se deducen de la cuota líquida del contribuyente para determinar la cuota diferencial, con independencia de que hayan sido efectivamente practicados o ingresados.

La responsabilidad patrimonial del contribuyente

En el IRPF rige un régimen específico de responsabilidad en la tributación conjunta, donde todos los miembros de la unidad familiar responden solidariamente del pago de la deuda tributaria resultante de la declaración conjunta, sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí dicha responsabilidad según la renta correspondiente a cada uno de ellos. Asimismo, se prevén reglas de afección de bienes y de responsabilidad subsidiaria del retenedor u obligado a ingresar a cuenta cuando no hubiera cumplido su obligación.

Gestión: autoliquidación, borrador y procedimientos

El IRPF se gestiona mediante el sistema de autoliquidación: el propio contribuyente calcula la deuda tributaria y la ingresa (o solicita la devolución que proceda) dentro del plazo reglamentario (habitualmente, de abril a finales de junio del año siguiente). La Agencia Tributaria pone a disposición de los contribuyentes un borrador de declaración con los datos fiscales de que dispone, que el contribuyente puede confirmar, modificar o rechazar. El pago puede fraccionarse en dos plazos (60% en el momento de la presentación y 40% restante hasta el 5 de noviembre), sin intereses ni recargo.

Ejemplo práctico

Un trabajador por cuenta ajena con un único pagador que percibe 20.000 euros brutos anuales no está obligado a declarar por superar el límite conjunto de rentas exceptuadas de gravamen (22.000 euros), salvo que quiera hacer valer deducciones o obtener la devolución de retenciones soportadas en exceso, en cuyo caso presentará la declaración de forma voluntaria.

Ideas clave

• No todos los contribuyentes están obligados a declarar: existen umbrales legales según el origen y número de pagadores de la renta.
• El sistema de pagos a cuenta comprende retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados, deducibles de la cuota final.
• En tributación conjunta, todos los miembros de la unidad familiar responden solidariamente de la deuda tributaria.
• La gestión se articula mediante autoliquidación, con posibilidad de confirmar un borrador facilitado por la Administración.